УДК  347.73(476) 

Страницы в журнале: 123-127

 

Л.Я. АБРАМЧИК,

кандидат юридических наук, доцент, зав. кафедрой государственного, трудового и сельскохозяйственного права Гродненского государственного университета им. Я. Купалы,

 

Е.В. ЧЕРНИКОВА,

доктор юридических наук, Судья Десятого арбитражного апелляционного суда

 

Исследуются налоговые процедуры, осуществляемые в соответствии с налоговым законодательством Республики Беларусь; акцентируется внимание на недостаточной регламентации всех видов налоговых процедур и необходимости более четкого закрепления в нормах налогового права конкретных моделей деятельности налогового органа.

Ключевые слова: налоговый орган, налоговые процедуры, налоговый контроль.

 

The tax procedures in the activity of the rating authority of Belarus

 

Abramchik L.

 

The tax procedures which are carried out according to tax laws of Byelorussia are investigated; the attention is focused on an insufficient regulation of all kinds of tax procedures and necessity of more accurate fastening for norms of the tax right of concrete models of activity of tax department.

Keywords: rating authority, tax procedures, and tax supervision.

 

Финансовую основу любого государства формирует его налоговый орган. От того, насколько четко он работает, зависит своевременность и полнота формирования казны государства.

Поэтому для охраны своих имущественных интересов в налоговой сфере государству следует создать специальный орган (органы) и наделить его (их) соответствующими властными полномочиями по отношению к лицам, обязанным уплачивать налоги и сборы, а затем установить в законе порядок, формы, методы и процедуры деятельности сформированных структур. Кроме того, предстоит определить виды воздействия уполномоченных органов на поведение обязанных лиц, обеспечивающие в совокупности надлежащее поведение налогоплательщиков и поступление доходов в соответствующие бюджеты.

Деятельность налоговых органов, будучи правоприменительной, базируется на реализации норм налогового законодательства. Механизмы взыскания задолженности, налогового контроля, привлечения к ответственности осуществляются исключительно через налоговые органы. Налоговые процедуры проводятся в отношении конкретных лиц, законодательно определенного круга участников процессуальных налоговых отношений, их процессуальных прав и обязанностей (закреплены «процессуальные роли»).

Упорядочение деятельности властных субъектов налогового права и четкая регламентация налоговых процедур позволят ограничить свободу усмотрения отдельных должностных лиц налоговых органов, обеспечить налогоплательщику более защищенный статус. Четкое закрепление в налоговом законодательстве налоговых процедур позволит налогоплательщику уяснить последствия для него решений налогового органа, а также определить способы защиты своих прав.

Но, поскольку не все налоговые процедуры однотипны, в современных научных исследованиях они трактуются по-разному.

Так, В.Е. Кузнеченкова определяет процедуру как особый нормативно установленный порядок юридической деятельности, гарантирующий последней правомерность и результативность, а также ориентирующий правоприменителя на достижение конкретной правовой цели[1].

Другой позиции придерживается А.А. Копина, которой процедура как общественное явление представляется системой, ориентированной на достижение конкретного социального результата и состоящей из последовательно сменяющих друг друга актов поведения, а также деятельностью, внутренне структурированной целесообразными общественными отношениями, имеющей модель своего развития, предварительно установленную на нормативном или индивидуальном уровне, постоянно находящуюся в динамике, развитии[2].

На наш взгляд, прав Д.В. Виницкий, определивший налоговую процедуру как любой установленный правом порядок применения норм органами государственной власти и органами местного самоуправления[3]. Вместе с тем следовало бы более четко определить круг субъектов, уполномоченных использовать нормы налогового права.

По мысли В.Н. Иванова, правоустанавливающая функция налогового процесса реализуется через ряд последовательных процедур, заключающихся в учете налогоплательщиков, контроле за выдачей деклараций и иных документов об их деятельности, предоставлении необходимой информации по личному запросу, ведении реестра налогоплательщиков и др.[4]

В Налоговом кодексе Республики Беларусь от 19.12.2002 № 166-З (далее — НК РБ) закреплены налоговые процедуры, в рамках которых осуществляются: постановка на налоговый учет (статьи 62, 65—67); отчетность и декларирование (ст. 63); изменение сроков исполнения налоговых обязательств (ст. 45); обеспечение налоговых обязательств, уплаты пеней (статьи 49—54); принудительное исполнение налогового обязательства (статьи 55—59); зачет и возврат излишне уплаченных или взысканных сумм налогов, сборов (пошлин), пеней (ст. 61); налоговый контроль (статьи 64—79); защита прав и интересов субъектов налоговых отношений (статьи 85—88).

Анализ налогового законодательства свидетельствует, что большинство налогово-правовых норм содержат в себе именно предписание частным и публичным субъектам налоговых правоотношений совершить определенные действия. Данная модель взаимоотношений представляется вполне закономерной, поскольку государство, возлагая на граждан обязанность (предписание) уплачивать законно установленные налоги и сборы (ст. 2 Конституции Республики Беларусь 1994 года), создает и механизм обеспечения исполнения данной обязанности, неотъемлемой частью которого остаются налоговые органы. Именно на них государство возложило контроль за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов, пошлин и других платежей, установленных законодательством.

С учетом вышеизложенного построим следующую схему правового регулирования (сочетания правовых средств) налоговых правоотношений:

1) предписания налогоплательщикам:

— уплачивать установленные налоговым законодательством налоги (сборы, пошлины);

— стать на учет в налоговых органах; вести в установленном порядке учет доходов (расходов) и иных объектов налогообложения;

— представлять в налоговый орган по месту постановки на учет в установленном порядке бухгалтерские отчеты и балансы, налоговые декларации (расчеты), а также другие необходимые документы и сведения, связанные с налогообложением (ст. 22 НК РБ);

2) предписания налоговым органам:

— осуществлять контроль за соблюдением налогового законодательства, правильным исчислением, полной и своевременной уплатой налогов (сборов, пошлин), пеней (ст. 82 НК РБ).

Указанные предписания — прямые регуляторы налоговых отношений, обеспечение которых возложено на институты дозволения и запрета. Так, права налоговых органов представляют собой дозволение, необходимое для исполнения возложенных на них предписаний. Их неисполнение налогоплательщиком влечет запрет в виде соответствующих санкций.

В то же время для защиты своих интересов и недопущения произвольного ограничения права собственности плательщики налогов вправе получать информацию, разъяснения о действующих налогах и сборах; зачет, возврат излишне уплаченных (взысканных) налогов и сборов; обжаловать акты налоговых органов, действия (бездействие) их должностных и других лиц (ст. 21 НК РБ), в свою очередь наделенных соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов (ст. 82 НК РБ).

В каждой налоговой процедуре следует выделять субъектов (участников); их возможное или должностное поведение; законодательно закрепленную модель поведения; результат, т. е. правовые последствия.

Вышеизложенное позволяет констатировать, что наиболее обоснованными представляются налоговые процедуры, направленные на достижение юридически значимого результата как составной части отдельных производств налогового процесса.

В настоящее время механизм осуществления налогового контроля четко регламентирован нормами НК РБ. Должностные лица налоговых органов в зависимости от вида проводимой контрольной процедуры совершают определенные, предписанные законодателем действия.

Организация контрольной деятельности в целом предполагает единство ряда контрольных процедур, представляющих собой совокупность действий, объединенных общей конкретной целью.

В настоящее время ст. 64 НК РБ предусматривает следующие формы налогового контроля (соответственно, и налоговые процедуры):

— учет плательщиков (иных обязанных лиц);

— проверки, опрос плательщиков и других лиц;

— проверки данных учета и отчетности;

— осмотр движимого и недвижимого имущества, помещений и территорий, где могут находиться объекты, подлежащие налогообложению или используемые для извлечения дохода (прибыли);

— другие формы, предусмотренные налоговым и иным законодательством.

В последнее время в правовом регулировании контрольной деятельности появилась новая правовая форма упорядочения надзора —регламенты контрольной деятельности, устанавливающие, как правило, основные единые принципы и требования к проведению контроля соответствующими органами. Очень часто регламенты определяют требования к профессиональной квалификации налоговых инспекторов, правовому и документальному обеспечению проверок, оформлению результатов (доказательств), действиям контролирующих органов.

Важной составляющей налоговых процедур остается регламентация последовательности и сроков действий налоговых органов при осуществлении контроля за соблюдением обязанными лицами налогового законодательства. Правовая регламентация налоговых процедур, в частности, предусматривает:

— определение состава участников соответствующей налоговой процедуры;

— последовательность и сроки совершения тех или иных действий;

— документальную фиксацию результата соответствующей налоговой процедуры.

При рассмотрении налоговых процедур нельзя не упомянуть и налоговый контроль. Согласно ст. 70 НК РБ камеральные проверки проводятся по месту нахождения налогового органа на основании изучения налоговых деклараций (расчетов), деклараций о доходах и имуществе и (или) иных документов, представленных плательщиком (иным обязанным лицом) или полученных налоговым органом в соответствии с законодательством, без выдачи предписания на их проведение.

С точки зрения государства наиболее эффективными являются плановые налоговые проверки, проводимые выборочно, т. е. только в случае отнесения проверяемого субъекта к группе риска (высокой, средней или низкой).  Критерии отнесения к той или иной группе риска определены Указом Президента РБ от 16.10.2009 № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» (далее — Указ № 510).

Субъекты хозяйствования, отнесенные к высокой группе риска, проверяются не чаще 1 раза в течение календарного года; к средней —не чаще 1 раза в 3 года; к низкой — по мере необходимости, но не чаще 1 раза в 5 лет. В данном случае речь идет о праве контролирующего органа провести плановую проверку.

Заметим, что плановые проверки одного проверяемого субъекта в течение календарного года могут осуществлять несколько контролирующих (надзорных) органов в форме совместной проверки, но только один раз (часть первая п. 8 Указа № 510).

Ограничения частоты проведения плановых проверок призваны защитить интересы плательщиков налогов (субъектов хозяйствования) и оградить их от необоснованного давления со стороны контролирующих органов.

Публичный интерес государства наиболее эффективно обеспечивает налоговый орган путем выездных налоговых проверок, в том числе дополнительных и встречных, назначаемых соответствующим налоговым органом. Такие проверки, как правило, всегда плановые. Процедуру их проведения регламентирует ст. 71 НК РБ[5].

НК РБ четко определяет порядок доступа должностных лиц налоговых органов на территорию или в помещение плательщика для проведения проверки: доступ возможен только для должностного лица налогового органа по предъявлении служебного удостоверения и предписания на проведение проверки данного плательщика (иного обязанного лица).

В жилые помещения, иные законные владения физических лиц помимо или против их воли должностные лица налоговых органов могут попасть только с санкции прокурора на основании мотивированного постановления руководителя налогового органа, а понятые — при наличии документов, подтверждающих необходимость проведения проверки информации, только в двух случаях:

— при хранении и (или) реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг в жилом помещении и (или) ином законном владении в нарушение установленного порядка;

— при сдаче в аренду (субаренду), найме (поднайме) жилых и нежилых помещений без уплаты налога.

Если плательщики не допускают должностное лицо налогового органа, проводящего проверку, на указанные территории или в помещения, составляется акт, подписываемый должностным лицом налогового органа и плательщиком или его представителем (ст. 74 НК РБ).

Для установления достоверной информации в ходе налоговой проверки должностное лицо налогового органа, проводящее проверку, вправе истребовать у проверяемого плательщика, а также у государственных органов, иных организаций и физических лиц, обладающих документами и (или) информацией, имеющими отношение к деятельности и (или) имуществу проверяемого плательщика, на безвозмездной основе необходимые для проверки документы и (или) информацию, в том числе в электронном виде.

Что касается внеплановых проверок, то они инициируются:

а) в течение срока, определяющего двухлетний мораторий на проведение проверок, для субъектов, перечисленных в п. 4 Указа № 510 (например, в течение 2 лет со дня государственной регистрации в отношении организаций (кроме созданных в порядке реорганизации), индивидуальных предпринимателей);

б) в отношении проверяемых субъектов без включения в координационный план контрольной (надзорной) деятельности, которые в соответствии с частью первой подп. 9.1 п. 9 Указа № 510 назначаются:

— по поручениям Президента Республики Беларусь, Президиума Совета министров Республики Беларусь;

— Председателем Комитета государственного контроля и его заместителями, председателями комитетов государственного контроля областей в пределах их компетенции;

— генеральным прокурором и его заместителями в пределах компетенции;

— руководителем иного контролирующего (надзорного) органа (кроме территориального органа), структурного подразделения, подчиненной организации и одним из заместителей в пределах компетенции контролирующего (надзорного) органа.

Законодатель предусмотрел максимальные сроки проведения налоговых контрольных процедур (15 и 30 рабочих дней) в зависимости от проверяемых субъектов.

Однако эти сроки не распространяются на проверки, проводимые по поручениям следственных органов и судов по находящимся в их производстве делам (материалам).

Вышеизложенное позволяет констатировать, что налоговые процедуры — это законодательно установленный порядок реализации конкретных властных полномочий налоговых органов, направленных на достижение юридически значимого результата как составной части конкретных производств налогового процесса.

 

Библиография

1 См.: Кузнеченкова В.Е. Современная концепция налогового процесса // Государство и право. 2005. № 1. С. 39.

2 См.: Копина А.А. К вопросу о соотношении понятий «налоговый процесс» и «налоговая процедура» // Финансовое право. 2005. № 10.

3 См.: Виницкий Д.В. Налоговое процедурное право и налоговый процесс: проблемы соотношения // Законодательство. 2003. № 2. С. 23.

4 См.: Иванов В.Н. Соотношение правовых категорий «налоговый процесс» и «налоговое производство» и особенности их реализации в Налоговом кодексе Российской Федерации // Юрист. 2001. № 2. С. 67—70.

 

5 Введена Законом Республики Беларусь от 15.10.2010 № 174-З «О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Республики Беларусь».